Obračun PDV za promet dobara i usluga za koje je plaćen avans u slučaju kada je od dana avansnog plaćanja do dana prometa došlo do promene poreskog dužnika

Od 1. februara u primeni je novi Pravilnik o izmenama i dopunama Pravilnika o porezu na dodatu vrednost čiji najveći broj članova ima za cilj usklađivanje sa Zakonom o fiskalizaciji.

Do usvajanja novog Pravilnika o porezu na dodatu vrednost, ukoliko dođe do promene poreskog dužnika propisivala primenjivalo se pravilo da poreski dužnik za promet dobara obračunava PDV na ostatak naknade, a ne na celokupnu naknadu.

Prema novim pravilima koja su stupila na snagu od 1. februara 2023. godine, u svim slučajevima kada dođe do promene poreskog dužnika, PDV se obračunava na celokupni iznos naknade, a ne samo na ostatak naknade, dok obveznik PDV koji je izvršio obračun PDV-a na avans vrši umanjenje obračunatog PDV-a, a davalac avansa vrši ispravku odbitka prethodnog poreza.

Nova pravila primenjuju se i u slučaju prometa dobara ili usluga za koje je avans primljen zaključno sa 31.01.2023. godine, a promet izvršen počev od 01.02.2023. godine.

Dakle, ukoliko je poreski dužnik za primljeni avans bio primalac avansa i ako je po tom osnovu obračunao PDV i izdao avansni račun sa PDV, a do momenta prometa je došlo do promene poreskog dužnika, primnjuju se dalje navedena pravila sa aspekta primaoca avansa i sa aspekta davaoca avansa:

Obveznik PDV koji je izvršio promet

• Izdaje račun bez obračunatog PDV-a u kojem iskazuje ukupan iznos osnovice bez PDV;
• Stronira avansni račun i vrši ispravku obračunatog PDV-a, ukoliko poseduje dokument kojim primalac dobara i usluga potvrđuje da je izvršio ispravku odbitka prethodnog poreza, odnosno da po avansnom računu nije koristio prethodni porez

Primalac dobara i usluga

• Obračunava PDV na ukupan iznos naknade za izvršeni promet;
• Vrši ispravku odbitka prethodnog poreza ako je koristio prethodni PDV po avansnom računu i dostavlja dokument (potvrdu) o tome.

 U dva slučaja dolazi do promene poreskog dužnika

• Kada je avans plaćen za promet koji se ne smatra prometom iz oblasti građevinarstva, jer vrednosti kriterijum nije bio ispunjen u trenutku plaćanja avansa, a jeste kasnije u trenutku prometa;
• Kada primalac dobara ili usluga nakon plaćanja avansa izvrši registraciju u sistem PDV, a reč je o prometu za koji je poreski dužnik primalac dobara i usluga u skladu sa članom 10. stav 2. Zakona o porezu na dodatu vrednost.